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摘要

中国注册会计师职业在不到二十年时间内取得了巨大的发展，然而，会计职

业要满足中国社会主义市场经济快速发展的需要，还要克服许多困难。本文从注

册会计师的独立性、专业胜任能力、职业道德规范、会计准则制定、注册会计师

的法律责任等方面，对中国注册会计师职业的发展现状作出剖析，并提出了应予

关注的问题及有关的改进建议。

关键词：中国、注册会计师职业、职业道德、独立性、职业技能

一、引言

自从1981年上海成立第一家会计师事务所，标志中国在建国30年后重

新恢复了注册会计师制度之后，在十几年间，中国会计职业得到了迅速发展。

截至1997年底，中国已有会计师事务所和审计师事务所6，900家，执业注

册会计师62，420人，非执业注册会计师67，715人。中国注册会计师协会会

员总计达130，135人，会员数量已居世界第二位。全国还有400多家会计师

事务所在自愿的基础上实现了联合，其中47家组建了跨地区的集团事务所。

与此同时，1993年《注册会计师法》的颁布和基本会计准则的生效，1995

年第一批《独立审计准则》公布，以及1996年中国注册会计师协会和中国注

册审计师协会的合并，和1997年合并后的中国注册会计师协会加入亚太地区

会计师联合会和国际会计师联合会，均表明中国会计职业界不仅在数量上和规

模上有质的跃进，而且正在步入规范化的良性发展轨道。

但是，我们也看到，在中国注册会计师职业迅猛发展的过程中，出现了不

少问题亟待解决，比如注册会计师的独立性问题、胜任能力问题、职业道德问

关于中国注册会计师职业发展若干问题的探讨

题、法律责任问题等等，这些问题在我国当前整个国民经济转轨时期解决得好

坏，不仅将会影响会计职业界的进一步发展，而且还会影响到我国改革、开放

的进程。为此，本文将对我国会计职业发展中出现的问题作展开分析和探讨，

并提出相关建议。

二、关于会计职业界的独立性问题

1.中国会计职业界独立性方面存在的问题

中国会计职业界独立性方面存在的问题主要集中在两个方面：一是中国会

计师事务所管理体制方面的问题；二是中国注册会计师协会的地位问题。

中国的会计师事务所管理体制存在着先天的不足。在80年代初中国注册

会计师制度恢复时，大部分会计师事务所都是由政府部门出资创办的，并接受

政府部门的管理。尽管中国注册会计师协会于1988年成立后试图将注册会计

师事务所纳入自我管理轨道，但从目前来看，要从根本上改变中国会计师事务

所与政府挂钩的现状，还需假以时日。

应该讲，在中国注册会计师职业发展的初期，由政府部门帮助发起会计师

事务所是可以理解的，因为其时注册会计师的个人财产十分有限，很难完全承

担起法律责任，在这种情况下，“单薄”的会计师事务所挂靠于政府部门，让

挂靠单位起到“屏障”作用，可以在一定程度上促进会计师职业的较快发展。

但由于挂靠单位一方面是政府部门，另一方面又是会计师事务所的投资者，会

影响事务所的决策，分享事务所的财务成果，因此，这种体制运作的结果，势

必会损及注册会计师职业的独立性。在实践中，各挂靠单位如财政部门、税务

部门、行业主管部门等通常会利用手中的权力指定企业到所属的会计师事务所

接受审计，与此同时，注册会计师在作出审计判断、出具审计报告时，亦会受

到主管部门意愿的左右，审计的独立性便受到严重破坏。另外，政府部门的干

预和保护还会分割会计市场，滋生会计师事务所之间的不公平竞争，最终导致

整个会计职业界的低水平发展。根据中国注册会计师协会1997年底所作的一

份调查，54.7％的回复者反映他们在审计实务过程中受到了政府干预，其形

式包括指定审计单位或对审计报告的出具进行直接干预等 （钟和，1998）。

1998年2月，33家会计师事务所联合起诉工商银行深圳分行和其他几家银

行，原因是这些银行在企业申请贷款时指定审计单位，造成不公平竞争。由此

可见问题的严重性。