本书密切联系中国国内、涉外税制改革的新进展，并结合2000年7月实施的新会计法和我国刚刚加入WTO的新形势，重点突出国内、国际税收征管，纳税、避税、逃税策略与反避税对策，会计、审计制度方面的实务操作，集原理性、实用性、技巧性于一体。本书不仅可供国家税务、法律、审计、外贸机关及研究人员使用，还可满足财税、会计、法律、外贸实务工作者的需求，更为工商企业、三资企业财会人员所必备。

第一章 我国现行税收制度
第一节 税收概念及一般特征
第二节 税收制度的构成要素
第三节 税收在社会主义市场经济中的地位和作用
第二章 流转税的缴纳
第一节 流转税制概述
第二节 增值税
第三节 消费税
第四节 营业税
第五节 资源税
第六节 关税
第三章 所得税的缴纳
第一节 所得课税概述
第二节 企业所得税
第三节 外商投资企业和外国企业所得税
第四节 个人所得税
第四章 财产税和行为税的缴纳
第一节 财产行为课税概述
第二节 房产税
第三节 城镇土地使用税
第四节 土地增值税
第五节 契税
第六节 车船使用税
第七节 城乡维护建设税
第八节 印花税
第九节 遗产税
第十节 环境保护税
第五章 我国现行税收征管体制
第一节 税收征管体制概述
第二节 税务登记
第三节 纳税申报
第四节 税款征收
第五节 纳税检查
第六节 账簿凭证管理
第七节 新会计法要点
第八节 税收征管中的法律责任
第九节 税收征管体制改革展望
第六章 国际税收
第七章 国内避税方式、方法的鉴别
第八章 国际避税的内容及手段
第九章 反避税对策
主要参考文献
后记

世界上各个国家由于政治、文化、经济和传统习惯等方面的差异，行使的税收管辖权是不同的，当不同的税收管辖权，相互交错，对同一跨国纳税人的同一所得征税时，这个纳税人的所得就可能被两个以上或两个以上的国家同时进行两次或两次以上的课征，出现重复征税的现象。由于国际间的重复征税大多是两个国家对同一纳税所得的重复课征，故习惯上将国际重复课税称为国际双重征税。



一、概念

重复征税按其不同的性质，可划分税制性重复征税，法律性重复征税和经济性重复征税。

税制性重复征税，是指由于实行复税制形成的。

实行复税制的国家，同时开征两个或两个以上的税种，就不可避免地会出现重复征税。例如，对同一纳税人的同一税源，即征收流转税，又征收所得税，实际上形成该税源的重复征税。

目前，世界各国基本上都在实行复税制，因此税制性重复征税是普遍存在的。

法律性重复征税，是指由于法律上对同一纳税人和征税对象行使不同税收管辖权所造成的。

例如，我们前面所列举的情况，即不同税收管辖权相互交错地对某纳税人征税出现的重复征税。

经济性重复征税，指由于经济制度形成的对同一税源的重复征税。例如，股份公司是比较普遍的经济组织形成，在对股份公司和股东个人的征税中，一方面，对公司的所得征收公司所得税；另一方面，又对从股东公司分得的股息征收个人所得税，而这部分股息是从公司已纳税的利润中分配来的，于是出现了双重征税。

上述三种性质不同的重复征税，是普遍存在于各国税收实践中的，但并非都是国际双重征税的内容。

税制性的重复征税是由复税制引起的，而复税制是由某一国家自己制定的，这样，税制性的重复征税是一个征税权主体行使征税权产生的，一般不涉及其他国家，不属于国际双重课税的范围。

法律性重复征税是由不同征税权主体行使不同税收管辖权，对同一纳税人的同一征税对象征税所引起的，由于征税权主体的范围不同，有两种情况，一种是同属于一个国家的两个征税权主体引起的，如中央政府与地方政府对同一纳税所得的征收，这不属于国际双重课税的范围；另一种情况是，征税权主体是两个或两个以上的国家，对同一纳税人所得征税产生的，由于涉及到了国家与国家之间的关系，是属于国际双重征税范围的。

经济性的重复征税，由于同一税源的不同纳税人所处的地域不同，与国际双重征税的关系也是不同的。如果同一税源的不同纳税人（如公司与股东）同处于一个国家，这种情况下产生的经济性重复征税只是属于一个国家的范围。如果同一税源的不同纳税人是分处在两个或两个以上的不同国家，由此引起的经济性重复征税就成为国际双重征税的内容。

可见，具有国际性质的双重征税只是重复征税的一部分，并不是所有的重复征税都是国际重复征税。

成为国际双重征税的重复征税一般具有三个特征：一是征税权主体是多元的，即是两个或两个以上的国家；二是纳税人是跨越国界的，同时对两个或两个以上的国家负有纳税义务。三是征税对象或税源是单一的，同时具备这三个特征的。重复征税才是国际双重征税。

根据其特点，我们可以定义如下：国际双重征税是指两个或两个以上多个国家，在同一时期对同一跨国纳税人的同一征税对象或对不同跨国纳税人的同一税源征收同类税收所造成的重复征税。



二、产生

1．不同税收管辖权产生的国际双重征税

目前，世界各国行使的税收管辖权有地域税收管辖权，居民税收管辖权和公民税收管辖权，这三种税收管辖权中的任何两种，若同时对同一跨国纳税人的同一所得征税，都会发生国际双重课税。由于两种税收管辖权相互重叠而产生国际双重征税的情形有三种：

第一种是地域税收管辖权与居民税收管辖权的重叠。某人作为A国的居民到B国从事经营活动，在B国获得了所得100万美元，B国行使地域税收管辖权，对来源于本国的所得课征所得税，所得税率为 40％，应征所得税 40万美元；而 A国则行使居民税收管辖权，对本国的居民征税，所得税率为 35％，应征所得税 35万元。这样，这个跨国纳税人在B国的所得受到两国的双重课征。即两国同时对该居民的同一所得征收所得税75万美元。

第二种是地域管辖权与公民税收管辖权的相互重叠。由于现在行使公民税收管辖权的国家很少，所以出现地域税收管辖权与公民税收管辖权重叠的现象很少。如果出现，也同地域税收管辖权与居民税收管辖权一样，会出现国际双重征税。

第三种是居民税收管辖权与公民税收管辖权的重叠。公民与居民的概念是不同的，公民一般是指具有本国国籍，并享有法定权利和承担义务的个人；而居民则指居住在本国境内并受本国法律管辖的一切人，包括本国公民和外国人。

由于公民与居民的概念不同，在行使居民税收管辖权的国家与行使公民税收管辖权的国家同时对同一跨国纳税人征税时，就可能出现国际双重征税。

比如，某人是A国的公民，但因其长期居住在B国而被B国认定为B国的居民，全年总所得100万美元，A国行使公民税收管辖权，税率为 40％，对该人来自全世界范围的所得课征所得税40万美元；而 B国则行使居民税收管辖权，税率为 35％，对该纳税人来源于全世界的所得征所得税35万元。A国的公民税收管辖与B国的居民税收管辖权在这个跨国纳税人身上重叠，出现双重征税，共计75万美元。



2．同种税收管辖权重叠产生的国际双重征税

从理论上讲，两个或多个国家都实行同一种税收管辖权征税，是不会产生双重征税的。假如A国和B国全行使地域税收管辖权，各自对本领土内的所得征税，不会造成国际双重征税。再如，C国和D国同样行使居民税收管辖权，各自对本国居民征税，也不会造成国际双重征税。

但在国际税收实践中，由于许多国家对一些概念的理解和判定标准不同，因而在行使同一种税收管辖权时，也会发生国际双重征税。

①双重居民税收管辖权产生的国际双重征税。

所谓居民，从税收角度而言，指在行使居民税收管辖权的国家中，具有纳税义务的一切人员（包括自然人、法人），这是一个十分笼统的概念，对于确定某个人是不是某国的居民是不够的，还需由这个国家税法中规定的居民判定标准来判定。

各个行使居民税收管辖权的国家，在其税法中规定的居民判定标准是不尽相同的，有的国家按是否拥有永久性住所来判定是否居民，有的国家则用纳税人在该国停留时间的长短作判定标准。于是，虽然有关国家都是行使居民税收管辖权，但由于对居民的判定标准有差异，还是有可能出现两种居民税收管辖权相互重叠的现象。

②双重地域税收管辖权产生的国际双重征税。 一般说来，一个国家所管辖的地域界线是清楚的，不大可能出现两个或多个国家同时行使地域税收管辖权征税而产生国际双重课税问题。但也的确存在着由于各国对纳税人的来源地确定标准不同而产生的国际双重课征。